179.    Порядок застосування МСА 545, 550, 560, 570 в аудиті фінансової звітності малих підприємств відповідно до ПМПА 1005.

МСА 545: Аудит оцінок за справедливою вартістю та розкриття інформації

80.     Відповідно до параграфа 4 МСА 545 управлінський персонал несе

відповідальність за проведення усіх оцінок за справедливою вартістю

та розкриття інформації, що входить до фінансової звітності.

Управлінський персонал також несе відповідальність за встановлення

процесу обліку та складання фінансової звітності для визначення

оцінок за справедливою вартістю та розкриття інформації, відбір

відповідних методів оцінки, визначення та адекватне обґрунтування

будь-яких використаних суттєвих припущень, підготування оцінки

вартості та забезпечення відповідності подання й розкриття інформації

про оцінки за справедливою вартістю певній концептуальній основі фінансової звітності суб'єкта господарювання.

81.     Відповідно до параграфа 11 МСА 545 у деяких випадках оцінки за справедливою вартістю і, отже, процес, встановлений управлінським персоналом для визначення справедливої вартості, можуть бути простими та достовірними. Наприклад, управлінський персонал може посилатися на опубліковані ціни котирування для визначення справедливої вартості ринкових цінних паперів, що утримуються суб'єктом господарювання. Проте деяким оцінкам справедливої вартості властива більша складність, ніж іншим, і вони спричиняють до невизначеності стосовно розвитку майбутніх подій або їх результатів, тому слід робити припущення, які можуть бути пов'язані із застосуванням судження як частини процесу оцінки.

82.     Власник-керівник малого підприємства може не мати досвіду і знань, необхідних для виконання обов'язків, на які робиться посилання у параграфі 80, щодо виконання оцінок за справедливою вартістю інших, ніж ті, що базуються на опублікованих цінах котирування. Аудитор визнає, що використання послуг експерта, який здійснює незалежні оцінки, може спричиняти до значних витрат для малого підприємства. Однак, якщо це необхідно за даних обставин, аудитор рекомендує власнику-керівнику використовувати послуги експерта.

83.     Будь-яка допомога, надана аудитором, може створювати загрозу для незалежності аудитора. Аудитор мусить звертатися до параграфів 8.171-8.176 Кодексу5 за рекомендаціями щодо послуг оцінювання, які можуть становити загрозу, та потенційних застережних засобів.

84.     Відповідно до параграфа 63 МСА 545 аудитор має отримати письмові пояснення управлінського персоналу щодо обґрунтованості суттєвих припущень, включаючи те, чи відповідно вони відображають наміри та здатність управлінського персоналу виконувати конкретний план дій від імені суб'єкта господарювання, коли це доречно для оцінок за справедливою вартістю чи розкриття інформації. З причин, викладених у параграфі 82, у власника-керівника може скластися думка про неможливість надання необхідних пояснень. Відповідальність за виконання оцінок за справедливою  вартістю та розкриття інформації, що включені до фінансових звітів, покладено на власника-керівника. Якщо власник-керівник відмовляється надати необхідне пояснення, це спричиняє до обмеження обсягу аудиту, і аудитор висловлює умовно-позитивну думку або відмовляється від висловлення думки.

МСА 550: Зв'язані сторони

85.     Між малим підприємством і власником-керівником, а також між малим підприємством і суб'єктами господарювання, зв'язаними з власником-керівником, часто здійснюються суттєві операції. На малих підприємствах рідко застосовується добре розроблена політика й етичні норми щодо операцій зі зв'язаними сторонами. Насправді операції зі зв'язаною стороною є характерною рисою багатьох суб'єктів господарювання, якими володіє й управляє одна особа чи родина. Крім того, власник-керівник може неповністю розуміти термін "зв'язана сторона", особливо якщо стандарти фінансових звітів розглядають одні відносини між сторонами як взаємозалежні, а інші - ні. У зв'язку з наданням управлінським персоналом суб'єкта господарювання, що перевіряється, пояснень щодо повноти інформації, яка розкривається, в аудитора може виникнути потреба пояснити технічне визначення терміна "зв'язана сторона".

86.     Аудитор малого підприємства зазвичай використовує процедури по суті для виявлення зв'язаних сторін та операцій зі зв'язаною стороною. Проте, якщо за оцінками аудитора ризик нерозкриття інформації про операції зі зв'язаною стороною низький, то обсяг таких процедур по суті не обов'язково повинен бути значним. Аудитор часто виступає аудитором інших суб'єктів господарювання, зв'язаних з малим підприємством, що може допомогти йому виявити зв'язані сторони.

87.     Глибоке знання малого підприємства може допомогти аудиторові виявити зв'язані сторони, що у багатьох випадках контролюються власником-керівником. Така інформація також корисна при оцінюванні ймовірності невідображення операцій зі зв'язаними сторонами в обліку суб'єкта господарювання.

МСА 560: Подальші події

Подальші події з моменту закінчення звітного періоду до дати аудиторського висновку

88.     Малі підприємства, як правило, не зобов'язані надавати звіти

безпосередньо після закінчення звітного періоду. На малих

підприємствах з моменту закінчення звітного періоду до затвердження

чи підписання фінансових звітів власником-керівником нерідко

проходить набагато більше часу, ніж у випадку з великими суб'єктами

господарювання. Тому при проведенні аудиторської перевірки малих

підприємств аудиторські процедури щодо таких подій охоплюють

триваліший період, у зв'язку з чим зростає ймовірність настання

подальших подій, що можуть вплинути на фінансові звіти. Відповідно

до МСА 560, аудитор зобов'язаний виконати процедури стосовно

всього періоду з моменту закінчення звітного періоду до дати підписання аудиторського висновку.

89.     Процедури виявлення подальших подій, виконувані аудитором малого підприємства, залежать від наявної інформації, зокрема, від ступеня  відновлення бухгалтерських записів з моменту закінчення звітного періоду. Якщо бухгалтерські записи не оновлювалися, а протоколи засідань директорів не велися, відповідні процедури можуть мати форму запиту, що надсилається на ім'я власника-керівника, з документуванням відповідей власника-керівника, а також перевіркою виписок за банківським рахунком. У параграфі 5 МСА 560 наведено перелік факторів, що їх аудитор повинен ураховувати у ході таких запитів.

90.     Залежно від конкретних обставин аудитор може вважати необхідним відобразити подальші події в листі-представленні. Звичайний лист-представлення датується тим самим числом, що й аудиторський висновок. Таким чином, він охоплює весь період з моменту закінчення звітного періоду.

91.     Рекомендації щодо аудиторських процедур, проведених стосовно подальших подій (якщо такі є) з моменту затвердження фінансових звітів до дати підписання аудиторського висновку, містяться в розділі цього Положення, присвяченому МСА 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність".

Подальші події з дати аудиторського висновку до опублікування фінансових звітів

92.     Якщо, як це буває на багатьох малих підприємствах, після засідання, на якому відбувається затвердження чи підписання фінансових звітів, одразу ж проводяться щорічні загальні збори, аудиторові необов'язково приділяти особливу увагу проміжкові часу між двома засіданнями, оскільки він є незначним.

93.     Якщо аудиторові стає відомо про подію, що суттєво впливає на фінансові звіти, йому слід розглянути необхідність коригування фінансових звітів, обговорити це питання з управлінським персоналом і вжити відповідних заходів.

МСА 570: Безперервність

94.     Розміри підприємства впливають на його стійкість до несприятливих

умов. Малі підприємства можуть швидко реагувати на можливості, що

відкриваються, проте недостатня кількість ресурсів обмежує їхню

здатність продовжувати діяльність.

95.     Відповідно до МСА 570, аудитори зобов'язані враховувати ризик того, що припущення про безперервність діяльності підприємства може виявитися недоречним. Серед факторів ризику, що безпосередньо стосуються малих підприємств, слід зазначити: ризик припинення підтримки з боку банків та інших кредиторів, ризик утрати великого замовника чи основного співробітника, а також ризик утрати права здійснювати діяльність у рамках ліцензії, франшизи або іншої юридичної угоди.

96.     У МС А 570 містяться рекомендації щодо додаткових аудиторських процедур, які проводяться в тих випадках, коли існують події або обставини, що ставлять під сумнів безперервність діяльності підприємства. Такими процедурами можуть бути огляд документації, наприклад, кошторисів, прогнозів грошових потоків і прибутку. При аудиторській перевірці малого підприємства аудитор зазвичай не розраховує знайти докладні кошториси і прогнози, необхідні при розгляді припущення про безперервність діяльності підприємства. Проте аудитор повинен обговорити з власником-керівником питання про безперервність діяльності підприємства і, зокрема, про середньострокове і довгострокове фінансування. Аудитор зобов'язаний розглянути результати зустрічей із власником-керівником, виходячи з підтверджувальної   документації і знання бізнесу замовника. Аудитор має вирішити, чи треба одержати від власника-керівника письмові пояснення.

97.     Якщо мале підприємство значною мірою фінансується за рахунок позики власника-керівника, дуже важливо, щоб ці кошти не вилучалися з обігу. Наприклад, продовження діяльності малого підприємства, що перебуває в скрутному фінансовому становищі, може залежати від співвідношення позики власника-керівника та позик, наданих банками й іншими кредитними організаціями. За таких обставин аудитор перевіряє відповідні документальні дані, що свідчать про співвідношення позики власника-керівника. Якщо підприємство залежить від додаткової підтримки власника-керівника, аудитор досліджує здатність власника-керівника виконати зобов'язання в рамках домовленості про надання фінансової підтримки. Крім того, аудитор може попросити у власника-керівника письмові пояснення для підтвердження його наміру або розуміння.